📝 Descripción
Desde 2023, Italia ha creado normas fiscales específicas para los criptoactivos. En este marco, el legislador ha abierto ocasionalmente "ventanas de revalorización": oportunidades para que los contribuyentes puedan reiniciar el coste fiscal de sus criptomonedas pagando un impuesto de sustitución a tanto alzado.
👉 Este mecanismo se conoce como step-up (rivalutazione/affrancamento).
📂 1. ¿Cuál es la base legal?
Ley de Presupuestos 2023 (Ley n.º 197/2022, art. 1, párrafos 133–137): introdujo la primera opción de revalorización para cripto, fijando el coste fiscal al valor del 01/01/2023 mediante el pago del 14 %.
Ley de Presupuestos 2025 (Ley n.º 207/2024, art. 1, párrafos 94–100): reabrió el mecanismo, esta vez sobre el valor al 01/01/2025, con un impuesto de sustitución del 18 %.
Estas disposiciones están vinculadas al Artículo 67(1)(c-sexies) del TUIR, que define las plusvalías imponibles de los criptoactivos.
⚠️ Este no es un régimen permanente. Cada ventana de step-up es creada explícitamente por una Ley de Presupuestos específica.
📂 2. ¿Qué es el step-up?
El step-up te permite sustituir tu coste de adquisición histórico por el valor de mercado a 1 de enero de 2025 (valore normale según el Artículo 9 del TUIR).
A cambio, pagas un impuesto de sustitución del 18 % sobre ese valor.
Esta nueva base de coste se utiliza entonces para todos los cálculos futuros de plusvalías.
📂 3. ¿Es obligatorio?
No ❌.
El step-up es opcional.
Se aplica activo por activo (per ciascuna cripto-attività). Puedes elegir aplicarlo a tu BTC pero no a tu ETH.
Una vez elegida, la opción es irrevocable.
📂 4. ¿Puedo usarlo para fijar una pérdida? 📉
No.
Si el valor al 01/01/2025 es inferior a tu coste de compra histórico, no puedes aplicar el step-up.
Este mecanismo no es un "step-down". Solo sirve para aumentar la base del coste fiscal, nunca para generar una pérdida fiscal.
📂 5. ¿Cómo y cuándo pago?
Fecha de referencia: las criptos deben estar en tu poder el 01/01/2025.
Tipo: 18 % sobre el valor al 01/01/2025.
Pago: mediante el formulario F24, utilizando los códigos publicados por la Agencia Tributaria italiana (Agenzia delle Entrate).
Ya sea en un solo pago antes del 30 de noviembre de 2025,
O en 3 plazos anuales (2025, 2026, 2027) con un interés del 3 % en el segundo y tercer pago.
Declaración: en años futuros, declararás las ventas en el Quadro RT, utilizando la nueva base de coste fijada por el step-up.
💡 6. Un ejemplo concreto
Sin step-up
Compra: 1 BTC en 2019 a 5.000 €.
Venta en 2026 a 30.000 €.
Plusvalía imponible = 30.000 – 5.000 = 25.000 €.
Impuesto = 33 % × 25.000 = 8.250 €.
Con step-up
01/01/2025: valor de mercado de BTC = 20.000 €.
Step-up: impuesto de sustitución = 18 % × 20.000 = 3.600 € (pagado en 2025).
Venta en 2026: plusvalía imponible = 30.000 – 20.000 = 10.000 €, gravada al 33 % = 3.300 €.
Total pagado = 3.600 + 3.300 = 6.900 €.
👉 Ahorro en comparación con el caso "sin step-up": 1.350 €.
📂 7. ¿Puedo hacerlo todos los años?
No.
2023: ventana única al 14 %.
2024: sin opción de revalorización.
2025: nueva ventana al 18 %.
2026 y más allá: no hay nada garantizado. Un futuro step-up requeriría una nueva Ley de Presupuestos.
👉 El step-up debe verse como una oportunidad ocasional, no como una rutina anual.
El step-up es más útil si:
Tu precio de compra histórico es muy inferior al valor de mercado al 01/01/2025,
Tienes pensado vender pronto (especialmente dado que el tipo impositivo sube al 33 % en 2026).